導 讀

40年發展，6年立法，兩次審議，《中華人民共和國環境保護稅法》將于2018年1月1日起施行。對企業而言，環保稅計算題擺在面前，如何解題心中是否有數？

■大氣污染物問題：注：0.95、0.87、16.7、10.75分別為相應污染物的污染當量值（單位：千克）。

大氣污染物、水污染物、固體廢物應納稅額=污染當量數X適用稅額

應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數=該污染物的排放量/該污染物的污染當量值

應稅固體廢物的污染當量數=產生量-綜合利用量（免征）- 儲存量和處置量（不屬于直接向環境排放污染物）

應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數，按照下列方法和順序計算：

a.納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備的，按照污染物自動監測數據計算；

b.納稅人未安裝使用污染物自動監測設備的，按照監測機構出具的符合國家有關規定和監測規范的監測數據計算；

c.因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的，按照國務院環境保護主管部門規定的排污系數、物料衡算方法計算；

d.不能按照本條一項至三項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府環境保護主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算。

每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，對前三項污染物征收環境保護稅。按照污染當量數從大到小排序。

每一排放口的應稅水污染物，按照本法所附《應稅污染物和當量值表》，區分一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數從大到小排序，對一類水污染物按照前五項征收環境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環境保護稅。（省、自治區、直轄市人民政府根據本地區污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環境保護稅的應稅污染物項目數，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。）

某企業8月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氫各100千克，假設大氣污染物每污染當量稅額按《環境保護稅稅目稅額表》低標準1.2元計算，這家企業只有一個排放口，計算企業8月大氣污染物應繳納的環境保護稅。

一步，計算各污染物的污染當量數

二氧化硫：10/0.95=10.53

氟化物：10/0.87=11.49

一氧化碳：100/16.7=5.99

氯化氫：100/10.75=9.3

二步，按污染物的污染當量數排序（每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，對前三項污染物征收環境保護稅）

氟化物（11.49）＞二氧化硫(10.53)＞氯化氫(9.3)＞一氧化碳(5.99 )

選取前三項污染物

三步，計算應納稅額

氟化物：11.49×1.2=13.79（元）

二氧化硫：10.53×1.2=12.63（元）

氯化氫：9.3×1.2=11.16（元）

■水污染物問題：注：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.025、0.02分別為相應污染物的污染當量值（單位：千克）。

某企業8月向水體直接排放一類水污染物總汞、總鎘、總鉻、總砷、總鉛、總銀各10千克。排放二類水污染物懸浮物（SS）、總有機碳（TOC）、揮發酚、氨氮各10千克。假設水污染物每污染當量稅額按《環境保護稅稅目稅額表》低標準1.4元計算，計算企業8月水污染物應繳納的環境保護稅。

一步，計算一類水污染物的污染當量數

總汞：10/0.0005=20000

總鎘：10/0.005=2000

總鉻：10/0.04=250

總砷：10/0.02=500

總鉛：10/0.025=400

總銀：10/0.02=500

二步，對一類水污染物污染當量數排序（每一排放口的應稅水污染物按照污染當量數從大到小排序，對一類水污染物按照前五項征收環境保護稅）

總汞（20000）＞總鎘（2000）＞總砷（500）=總銀（500）＞總鉛（400）＞總鉻（250）

選取前五項污染物

三步，計算一類水污染物應納稅額

總汞：20000×1.4=28000（元）

總鎘：2000×1.4=2800（元）

總砷：500×1.4=700（元）

總銀：500×1.4=700（元）

總鉛：400×1.4=560（元）

四步，計算二類水污染物的污染當量數

懸浮物（SS）：10/4=2.5

總有機碳（TOC）:10/0.49=20.41（《應稅污染物和當量值表》中，對同一排放口中的化學需氧量、生化需氧量和總有機碳，只征收一項。按三者中污染當量數高的一項收取）

揮發酚：10/0.08=125

氨氮：10/0.8=12.5

五步，對二類水污染物污染當量數排序（每一排放口的應稅水污染物按照污染當量數從大到小排序，對其他類水污染物按照前三項征收環境保護稅。）

揮發酚（125）＞總有機碳（20.41）＞氨氮（12.5）＞懸浮物（2.5）

六步，計算二類水污染物應納稅額

揮發酚：125×1.4=175（元）

總有機碳：20.41×1.4=28.57（元）

氨氮：12.5×1.4=17.5（元）

■固體廢物問題：注：4、0.49、0.08、0.8分別為相應污染物的污染當量值（單位：千克）。

假設某企業8月產生尾礦1000噸，其中綜合利用的尾礦300噸（符合國家和地方環境保護標準），在符合國家和地方環境保護標準的設施貯存200噸，計算這家企業8月尾礦應繳納的環境保護稅。

（1000-300-200）×15=7500（元）

【各地環保稅稅額標準】請參照計算。

省份	各地大氣污染物、水污染物應納稅額標準 單位：元/污染當量
大氣污染物	水污染物
北京	12元	14元
上海	2018年：二氧化硫、氮氧化物的稅額標準分別為6.65元/污染當量、7.6元/污染當量;其他大氣污染物的稅額標準為1.2元/污染當量。 2019年1月1日起，二氧化硫、氮氧化物的稅額標準分別調整為7.6元/污染當量、8.55元/污染當量。	2018年化學需氧量稅額標準為5元/污染當量，氨氮稅額標準為4.8元/污染當量，一類水污染物稅額標準為1.4元/污染當量；其他類水污染物稅額標準為1.4元/污染當量。
天津	（一）二氧化硫適用稅額為每污染當量6元； （二）氮氧化物適用稅額為每污染當量8元； （三）煙塵適用稅額為每污染當量6元； （四）一般性粉塵適用稅額為每污染當量6元； （五）其他應稅大氣污染物適用稅額為每污染當量1.2元。	（一）化學需氧量適用稅額為每污染當量7.5元； （二）氨氮適用稅額為每污染當量7.5元； （三）其他應稅水污染物適用稅額為每污染當量1.4元。
河北	一檔：9.6元， 二檔：6元， 三檔：4.8元，	一檔：11.2元。 二檔：7元。 三檔：5.6元
河南	4.8元	5.6元
山東	二氧化硫、氮氧化物每污染當量6元，是國標下限值的5倍！其他大氣污染物每污染當量1.2元，常規排放源排放的化學需氧量、氨氮和“5項主要重金屬”由1.4元提高到3元，	水污染物（其他污染物）由0.9元提高到1.4元
山西	1.8元	2.1元
安徽	12月9日公布《安徽省環境保護條例》
江蘇	4.8元	5.6元
浙江	大氣污染物每污染當量1.4元，四類重金屬污染物為每污染當量1.8元	水污染物每污染當量1.4元，五類重金屬污染物每污染當量1.8元
廣東	1.8元	2.8元
福建	大氣污染物每污染當量1.2元	五項重金屬、化學需氧量和氨氮每污染當量1.5元，其他水污染物每污染當量1.4元。
廣西	1.8元	2.8元
貴州	大氣污染物每污染當量2.4元	水污染物每污染當量2.8元
海南	2.4元	水污染物每污染當量2.8元
湖北	廢氣中的二氧化硫和氮氧化物的稅額為每污染當量2.4元；其余大氣污染物的稅額為每污染當量1.2元	廢水中的化學需氧量、氨氮、總磷和五項主要重金屬（鉛、汞、鉻、鎘、類金屬砷）的稅額為每污染當量2.8元；其余水污染物的稅額為每污染當量1.4元。
湖南	2.4元	3元
江西	1.2元	1.4元
云南	1.2元	1.4元
重慶	3.5元	3元
四川省	3.9元	2.8元
遼寧省	1.2元	1.4元
吉林省	1.2元	1.4元
黑龍江	黑龍江省地方稅務局與黑龍江省環境保護廳簽署《環境保護稅征管協作機制備忘錄》
甘肅	1.2元	1.4元
寧夏	1.2元	1.4元
青海省	1.2元	1.4元
陜西省	1.2元	1.4元
新疆	1.2元	1.4元
內蒙古	內蒙古自治區人大常委會關于批準內蒙古自治區人民政府關于我區應稅大氣污染物和水污染物環境保護稅具體適用稅額等建議的決議
西藏	開展征收方案